Opções de estoque e imposto de saída

Alterações à Tributação dos Planos de Opção de Compra de Ações para Expatriados.
Boletins informativos.
Uma opção de estoque de empregado, embora não especificamente definida, é referida na Lei do Imposto de Renda como um direito de adquirir uma garantia no futuro a um preço pré-determinado. As opções de estoque de empregados geralmente não são transferíveis e caducam se o emprego for encerrado. As opções de compra de ações dos empregados não são classificadas como títulos negociáveis ​​(transferíveis).
Um empregado residente na Suécia que tenha concedido uma opção de compra de ações é considerado como tendo recebido um benefício tributável no momento em que a opção é exercida. O salário é tributado como salário ordinário. No entanto, certas regras aplicam-se à tributação das opções de ações dos empregados, onde o titular da opção se desloca para dentro ou fora da Suécia. Um indivíduo que se desloca para a Suécia e tem opções adquiridas não é tributado na Suécia se as opções forem exercidas na Suécia.
Se um indivíduo sai da Suécia, ele ou ela é tributado na partida como se tivesse exercido a opção, desde que as opções fossem adquiridas no momento em que o empregado deixou a Suécia. Quando a tributação é desencadeada, o funcionário deve reportar o benefício tributável. O fator decisivo em tais situações é se as opções foram adquiridas no momento em que o indivíduo se move dentro ou fora da Suécia. À medida que os títulos e valores mobiliários são tributados, as alterações ao status de residência de um empregado são irrelevantes. Se um empregado na Suécia exerce suas opções de ações de empregado e deve pagar impostos na Suécia e em outro país, ele ou ela tem permissão para reduzir o imposto sueco pelo valor do imposto estrangeiro.
Este tipo de imposto de saída é considerado violar as regras de livre circulação nos termos da legislação da UE. Portanto, o governo está preparando um projeto de lei que introduz novas regras sobre a tributação dos planos de opções de ações para indivíduos que entram e saem da Suécia.
Nenhum imposto de saída será desencadeado onde o indivíduo mude para fora da Suécia. Em vez disso, a Suécia apresentará uma regra de rastreamento que lhe dará a possibilidade de tributar o exercício das opções de compra de ações, independentemente de onde o antigo residente sueco reside.
Quando o indivíduo se muda para a Suécia, o exercício de uma opção de compra de ações será totalmente tributado de acordo com a Lei do imposto sobre o rendimento. No entanto, ao abrigo de uma convenção de dupla tributação baseada no modelo da Organização de Cooperação e Desenvolvimento Econômico (OCDE), a Suécia não irá tributar aumentos no valor da opção de estoque que ocorreu enquanto o indivíduo residia em outro estado. Na prática, o método de proporção sob o comentário modelo da OCDE sobre o Artigo 15 será usado. Portanto, a divisão do poder de tributação será baseada no tempo gasto nos diferentes estados.
Para mais informações sobre este assunto, entre em contato com Conny Otteland em Wistrand Advokatbyrå por telefone (+46 8 50 72 00 00) ou por fax (+46 8 50 73 00 00) ou por e-mail (conny. otteland@wistrand. se).
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Nosso blog.
Pensando em deixar os EUA? Conheça as Regras de Imposto de Expatriação.
Não é um segredo que muitos americanos que vivem no Canadá estão descontentes com os custos de conformidade fiscal dos EUA e os encargos de relatórios de informações. Para aqueles que estão votando com seus pés e renunciando à cidadania dos EUA (i) ou encerrando sua residência estadual de longo prazo (ii) ("expatriação"), um planejamento cuidadoso deve ser realizado antes do expatriado para evitar surpresas dispendiosas.
Algumas das conseqüências inesperadas do expatriado podem incluir um imposto de saída, uma tributação acelerada da remuneração diferida (por exemplo, opções de compra de ações) e um imposto sobre herança aplicável a futuros presentes ou legados a pessoas dos EUA.
Eu sou um expatriado coberto?
As consequências fiscais inesperadas dos EUA apenas se aplicam a um "expatriado coberto". Você será um expatriado coberto se:
o seu imposto de renda líquido anual médio para os 5 anos anteriores ao ano de expatriação é superior a US $ 162.000 (para 2017); seu patrimônio líquido na data da expatriação é de US $ 2 milhões ou mais; ou você não cumpriu todos os requisitos de conformidade fiscal dos EUA para os 5 anos anteriores ao ano de expatriação e você não apresenta o Formulário 8854, Declaração de Expatriação Inicial e Anual.
Dado o custo fiscal de ser um expatriado coberto, uma determinação deve ser feita antes do expatriado para determinar se as regras de expatriados se aplicam. Se as regras se aplicam, as oportunidades de planejamento tributário podem estar disponíveis para mitigar seu efeito.
Se você é um expatriado coberto exclusivamente por causa de sua falha na apresentação de declarações fiscais passadas ou formulários de informações, um depósito de recuperação deve ser feito com o IRS antes do expatriado. Como sanções significativas podem ser impostas por não apresentar determinados devoluções e formulários, consulte um profissional de impostos dos EUA antes de fazer qualquer submissão ao IRS.
Exceções ao Tratamento de Expatriação Coberto.
Se você é um expatriado coberto porque cumpre os limites do passivo tributário ou do patrimônio líquido discutidos acima, ou se você tiver falhas de conformidade no ano anterior, você ainda pode evitar o status de expatriado coberto se:
no nascimento, você se tornou um cidadão dos EUA e um cidadão do Canadá e, a partir da data de sua expatriação, você continuou sendo cidadão e taxado como residente do Canadá, e você era um residente dos EUA para impostos fins para não mais de 10 dos 15 anos que terminam com o ano de expatriação; ou você tinha menos de 18 anos ½ na data da expatriação, e você era residente dos EUA para fins fiscais por não mais de 10 anos antes da sua data de expatriação.
Além disso, se você é um residente permanente legal dos EUA (ou seja, um titular de cartão verde), você não estará sujeito às regras de expatriados cobertas se você mantiver seu cartão verde por menos de 8 dos últimos 15 anos fiscais que terminaram com o ano de expatriação.
Como é calculado o imposto de saída?
Os EUA impõem um expatriado coberto de acordo com a marca ao mercado. Isto significa que os activos mundiais de um expatriado coberto são considerados vendidos pelo valor justo de mercado no dia anterior à data de expatriação. Os ganhos de capital são reduzidos por perdas de capital com a venda considerada. Os ganhos de capital líquidos superiores a US $ 699,000 (para 2017) da venda de ativos considerados estão incluídos no resultado do exercício de expatriação e um "imposto de saída" é calculado. Por exemplo, se um expatriado coberto possuísse US $ 3 milhões de ações com uma base de custo de US $ 1 milhão, ele ou ela seria considerado como um ganho de capital de US $ 2 milhões. Depois de excluir US $ 699.000 do ganho, apenas US $ 1.301.000 seriam incluídos na receita no ano da expatriação.
Um expatiado coberto pode eleger irrevogavelmente, em ativos por ativos, diferir o pagamento do imposto atribuível a um ativo considerado vendido até a data de vencimento do retorno do exercício em que o ativo é efetivamente vendido. Para fazer a eleição, o contribuinte deve (entre outros requisitos) fornecer segurança adequada para a dívida tributária e concordar em pagar juros sobre o valor do imposto diferido.
O regime de mark-to-market não se aplica a certos tipos de propriedade. Estes incluem planos qualificados de aposentadoria ou anuidade (por exemplo, planos 401 (k) ou 403 (b)), pensões estrangeiras, remuneração diferida (por exemplo, um bônus diferido ou opções de compra de ações), contas individuais de aposentadoria (IRAs) e certas educação (529 contas) e contas de poupança de saúde e interesses em fideicomissos não concedentes. Em vez disso, dependendo do tipo de propriedade e sujeito a certas exceções, será aplicado um imposto retido na fonte de 30% sobre as distribuições do plano (sem capacidade de reduzir o valor sob um tratado tributário) ou um valor igual ao valor presente do plano (ou da conta) será tratado como recebido no dia anterior à expatriação e tributável como renda ordinária.
Existe um imposto duplo?
A taxa de saída é imposta de acordo com a marca no mercado no ano da expatriação. Como o Canadá também irá tributar o mesmo rendimento novamente no ano em que um residente do Canadá realmente vende um bem, pode ocorrer um imposto duplo.
Embora os créditos fiscais estrangeiros estejam geralmente disponíveis para evitar o duplo imposto, esse alívio não estará disponível se o ano em que você paga o imposto de saída (na expatriação) não é o mesmo ano em que você realmente vende um ativo.
Uma solução de planejamento para evitar o duplo imposto seria para você vender e recomprar ativos antes da data de expatriação. Embora isso crie um ganho semelhante ao incorrido na expatriação, haveria um crédito de imposto estrangeiro disponível para compensar qualquer imposto duplo, uma vez que os ganhos líquidos seriam tributados no Canadá e nos EUA no mesmo ano.
Estou sujeito a impostos de prédios e herança nos Estados Unidos após a Expatriação?
Quando uma pessoa que não é U. S. faz um presente ou atribui bens a uma pessoa dos EUA, não existe um imposto sobre o presente ou a propriedade dos Estados Unidos imposto ao destinatário. No entanto, com base nos regulamentos propostos do IRS, se o doador ou o falecido for um expatriado coberto, o imposto de propriedade ou de propriedade dos Estados Unidos será imposto ao cidadão ou ao residente dos EUA. O imposto é igual ao valor do presente ou do legado multiplicado pela taxa de imposto de propriedade mais alta vigente na data de recebimento. Atualmente essa taxa é de 40%. Isto aplica-se, independentemente de a propriedade transferida ter sido adquirida pelo doador ou afiliado coberto expatriado antes ou depois da expatriação.
Uma vez que o imposto de propriedade ou de propriedade dos Estados Unidos também pode ser imposto ao doador (por exemplo, onde um presente de expatriados coberto ou morre possuindo bens imóveis dos EUA), o imposto pode ser avaliado duas vezes. O donatário pode evitar ser tributado se o expatriado coberto apresentar atempadamente uma declaração de imposto sobre os presentes dos EUA, ou a propriedade oportuna arquivar uma declaração de imposto de propriedade dos Estados Unidos e pagar qualquer imposto devido.
Existem certas isenções a estas regras, incluindo:
presentes ou legados para um cônjuge do cidadão americano; a porção de um presente para um cônjuge que não é dos E. U.A. que não exceda US $ 149,000 (para 2017); e a parcela de um presente para um não-cônjuge que não exceda US $ 14.000 (para 2017).
Posso continuar a receber os benefícios da segurança social?
Se você pagou no sistema de segurança social dos EUA e é elegível para os pagamentos da Previdência social antes do expatriado, o seu direito aos benefícios da Segurança Social permanece.
No caso dos benefícios do Medicare, a elegibilidade também permanece após o seu expatriado. No entanto, na prática, os benefícios nunca podem ser usados, pois os pagamentos do Medicare geralmente estão disponíveis apenas para serviços Medicare prestados nos EUA.
Posso visitar os Estados Unidos depois de eu me expatriar?
Quando você expatriado, você não tem mais um direito automático de viver ou visitar temporariamente os EUA. Enquanto os EUA não podem tratá-lo de forma diferente de qualquer outro cidadão canadense, uma emenda de 1996 para a Lei de Imigração e Nacionalidade confere ao Procurador-Geral dos EUA o poder de negar você entrada nos EUA se você renunciou à cidadania dos EUA com o objetivo primordial de evitar os impostos norte-americanos. Esta exclusão é limitada aos antigos cidadãos dos EUA e não inclui os ex-titulares de cartões verdes.
Embora seja possível aos EUA barrarem sua entrada, a probabilidade de tal evento é baixa, especialmente se a evasão fiscal não é o seu principal motivo e seus fatos e circunstâncias suportam conexões fortes e duradouras para o Canadá.
Planeje evitar ser um expatriado coberto.
As conseqüências fiscais dos EUA potencialmente negativas de serem expatriados cobertos são suficientemente significativas para que você seja negligente se você não planejou adiante para evitar o status de expatriado coberto.
Uma consideração de planejamento seria que você ofereça bens para seu cônjuge não-americano antes da sua data de expatriação, a fim de reduzir seu valor líquido para um valor que seria inferior ao limite de US $ 2 milhões. Isso pode ser especialmente atraente ao oferecer uma residência principal canadense, pois não haveria imposto de renda canadense sobre o presente e a isenção de US $ 5,49 milhões (para 2007) de US $ 5,49 milhões (US $ 5,49 milhões) é provavelmente grande o suficiente para proteger o presente do imposto de presente dos EUA.
Enquanto um cidadão dos EUA está sempre sujeito ao imposto sobre os presentes dos EUA, independentemente de onde ele ou ela vive, um titular de cartão verde está sujeito apenas a imposto de presente dos EUA se for domiciliado nos EUA. Se um titular de cartão verde se mudar fisicamente dos EUA para o Canadá com a intenção para residir permanentemente no Canadá, o contribuinte não pode mais estar domiciliado nos EUA e, portanto, não está sujeito a imposto de presente dos EUA. Nesse caso, o contribuinte poderia oferecer tantos ativos quanto necessário para trazer seu patrimônio líquido abaixo do limiar de US $ 2 milhões. Enquanto os ativos não fossem ativos do sítio dos Estados Unidos para fins de imposto de doações nos EUA (por exemplo, bens imóveis dos EUA), o imposto sobre os presentes nos Estados Unidos não seria aplicável.
Os casais casados ​​dos cidadãos dos Estados Unidos podem tirar proveito de sua capacidade de oferecer uma quantidade ilimitada de ativos entre eles de forma gratuita para tentar obter o valor líquido de cada pessoa abaixo do limiar para a avaliação do valor líquido.
Antes de receber ativos, as consequências do imposto de renda canadense do presente devem ser revisadas para garantir que não haja surpresas.
Conclusão.
Se você pretende renunciar à sua cidadania dos EUA ou encerrar sua residência estadual de longo prazo, deve ocorrer um planejamento cuidadoso de pré-expatriação para mitigar quaisquer conseqüências fiscais negativas. Isto é especialmente verdadeiro para os contribuintes que possuem patrimônio líquido suficiente para serem tratados como expatriados cobertos.
O planejamento pós-expatriação também deve ocorrer mesmo se você não for um expatriado coberto, pois seus documentos de planejamento imobiliário (por exemplo, testamentos) podem precisar ser revisados ​​para refletir o seu novo status de estrangeiro não residente.
Para discutir este artigo e como isso afeta você, entre em contato com o seu consultor de DMCL.
[i] Um cidadão será tratado como renunciando à sua cidadania dos EUA nas primeiras quatro datas possíveis:
a data em que o indivíduo renuncia à sua nacionalidade dos EUA perante um funcionário diplomático ou consular dos Estados Unidos, desde que a renúncia seja posteriormente aprovada pela emissão ao indivíduo de um certificado de perda de nacionalidade pelo Departamento de Estado dos EUA; a data em que o indivíduo fornece ao Departamento de Estado dos EUA uma declaração assinada de renúncia voluntária da nacionalidade dos EUA confirmando o cumprimento de um ato de expatriação especificado nos parágrafos (1), (2), (3) ou (4) da seção 349 (a) (1) - (4)), desde que a renúncia voluntária seja posteriormente aprovada pela emissão ao indivíduo de um certificado de perda de nacionalidade pelo Departamento de Imigração e Nacionalidade (USC 1481 (a) (1) - (4)). Estado; a data em que o Departamento de Estado dos EUA envia ao indivíduo um certificado de perda de nacionalidade; ou a data em que um tribunal dos EUA cancela um certificado de naturalização naturalizado naturalizado. [1]
[ii] Um residente de longa duração (ou seja, o titular do cartão verde) deixa de ser um residente permanente legal se:
o status do indivíduo de ter sido legalmente concedido o privilégio de residir permanentemente nos Estados Unidos como imigrante de acordo com as leis de imigração foi revogado ou foi administrativamente ou judicialmente determinado a ter sido abandonado, ou o indivíduo: começa a ser tratado como um residente de um país estrangeiro de acordo com as disposições de um tratado tributário entre os Estados Unidos e o país estrangeiro, não renuncia aos benefícios do tratado aplicável aos residentes do país estrangeiro e notifica o IRS desse tratamento nos formulários 8833 e 8854.

Opções de estoque e imposto de saída
Oi, é Phil Hodgen novamente. Bem-vindo à edição de sexta-feira.
Se você quiser parar de obter essa coisa todas as sexta-feira, basta clicar no link "cancelar inscrição" na parte inferior deste e-mail. Não me ofenderei. Por outro lado, se você quiser mais, você pode se inscrever para uma de nossas outras listas de discussão.
International Tax Lunch & # 8211; Hoje.
Hoje (12 de junho de 2018) ao meio-dia, o horário do Pacífico, o nosso 🙂 International Tax Lunch gratuito será apresentado pela sua verdade. Estarei falando sobre as corporações C quando são usadas por não residentes que compram imóveis dos EUA.
Registre-se para discar e escutar Registrar para entrar no escritório. Como uma tentação, se você se cadastrar com antecedência (antes das 10 horas do horário do Pacífico), compraremos um sanduíche muito agradável e ofereceremos uma deliciosa bebida fria.
Exercício de opção após sair dos EUA.
O tópico de hoje é um que vimos recentemente em muitos casos de expatriação. Mas não se limita apenas à expatriação - esta é uma situação que se aplica a quem transita de residente dos EUA para não residente.
Você chegou aos Estados Unidos em 2018 para trabalhar para uma empresa americana negociada em bolsa. Como parte de sua compensação, você recebe opções de ações para comprar 1.000 ações no valor de US $ 10 por ação. O estoque é negociado em US $ 10 quando as opções são atribuídas a você. Estas são opções de estoque não qualificadas.
Em 2018 você deixou os Estados Unidos e voltou a viver em seu país de origem.
Em 2018, você exerce as opções quando as ações estão negociando em US $ 20 por ação. Agora você possui 1.000 ações.
Mais tarde, em 2018, o estoque está sendo comercializado em US $ 40 por ação. Você vende suas 1.000 ações.
O que é tributado?
O que os Estados Unidos podem cobrar?
O recebimento das opções? O exercício das opções de compra de ações? A venda do estoque?
Sem impostos quando você obtém as opções.
Como princípio geral, um empregado não é tributado ao receber uma atribuição de opções de compra de ações não qualificadas. A regra diz que, se a opção não puder ser avaliada com precisão (o jargão é & # 8220; as opções não possuem um valor de mercado justo e confiável na concessão & # 8221;), você não é tributado quando seu empregador lhe concede a opção . I. R.C. §83 (e) (3).
No exemplo aqui, você é um contribuinte dos EUA que recebe opções como parte de sua compensação, então esperamos que esse princípio geral se aplique. As opções concedidas como parte de um pacote de compensação não são negociadas em um mercado público, por isso não têm um valor de mercado justo e fácil de determinar.
O imposto é devido quando você exerce as opções.
Lembre-se de que, em nosso cenário, você recebeu as opções de compra de ações enquanto era residente dos Estados Unidos, mas exerce as opções (você compra as ações que tem direito a comprar, ao preço que você tem direito a pagar) enquanto estiver um não residente dos Estados Unidos.
Nosso exemplo diz que você recebeu opções para comprar 1.000 ações em US $ 10 por ação. Você exerceu as opções quando a ação foi negociada em US $ 20 por ação.
Você pagará impostos aos Estados Unidos quando você exercer as opções.
Esta é a renda de compensação.
Quando você exerce opções de ações não qualificadas que lhe são concedidas como parte de seu pacote de compensação, você está comprando 1.000 ações por US $ 10 cada uma em um momento em que as ações valem US $ 20 por ação. Você derruba seus $ 10.000 e você, magicamente, possui ações no valor de US $ 20.000.
O spread entre o que você pagou (US $ 10 / ação) eo valor do que você comprou (US $ 20 / ação) é renda para você. É uma renda de compensação, tributada a taxas ordinárias.
Mesmo que você não seja residente. . .
As regras fiscais dos EUA para os não residentes dizem que os Estados Unidos só podem tributar a renda de fontes dos EUA se for "fixo, determinável, anual ou periódico" # 8221; renda [I. R.C. §871 (a)] ou se é um rendimento que é & # 8220; conectado efetivamente & # 8221; com a condução de um comércio ou empresa nos Estados Unidos [I. R.C. §871 (b)].
Trabalhar nos Estados Unidos como empregado (ou contratado independente, para esse assunto) é considerado que está conduzindo um comércio ou empresa nos Estados Unidos, e ser pago por esse trabalho é efetivamente conectado & # 8221; para o trabalho que você faz.
Mas, você pode optar, quando você exerceu a opção (e recebeu a renda de compensação), você não estava nos Estados Unidos, então, mesmo que seja uma receita de compensação, não é a receita da fonte dos EUA, porque quando você recebeu o pagamento, você estava fora dos Estados Unidos . Portanto, você não deve ser tributado sobre a renda de compensação que você fez quando exerceu as opções de compra de ações.
O Código da Receita Federal cobriu isso. Seção 864 (c) (6) especificamente:
(6) Tratamento de certos pagamentos diferidos, etc.
Para fins deste título, no caso de qualquer rendimento ou ganho de um indivíduo estrangeiro não residente ou de uma empresa estrangeira que -
(A) é levado em consideração para qualquer ano tributável, mas.
(B) é atribuível a uma venda ou troca de imóveis ou à prestação de serviços (ou qualquer outra transação) em qualquer outro ano tributável,
a determinação de se tais rendimentos ou ganhos são tributáveis ​​nos termos da seção 871 (b) ou 882 (conforme o caso) deve ser feita como se esses rendimentos ou ganho fossem tidos em conta nesse outro ano tributável e independentemente do requisito de que o contribuinte exerça uma actividade comercial nos Estados Unidos durante o ano fiscal referido no parágrafo (A).
Em linguagem simples, se você receber renda em um ano [I. R.C. §864 (c) (6) (A)], mas é atribuível a serviços realizados em um ano diferente [I. R.C. §864 (c) (6) (B)], você finge que a renda foi obtida no ano em que você realizou os serviços e, em seguida, use esse & # 8220; pretenda # 8221; para decidir como a renda é tributada no ano em que você realmente recebeu.
Para as opções de estoque, você fez o trabalho para ganhar as opções quando era residente dos Estados Unidos. Portanto, a renda será tributável assim, mesmo que agora você não seja residente.
Você tem US $ 10.000 de renda bruta que é tributável nos Estados Unidos no ano em que você exerce as opções, mesmo que você não seja um residente. É uma renda de compensação. E apenas para que você saiba, seu ex-empregador emitirá um formulário W-2 para você com US $ 10.000 de renda que mostre sobre ele.
Nenhum imposto sobre venda posterior do estoque.
Continuando com o exemplo, você exerceu as opções e agora possui 1.000 ações que você adquiriu quando as ações valiam US $ 20 por ação.
Vários meses passam, e agora o estoque vale US $ 40 por ação. Você vende.
O ganho de capital é tributável nos Estados Unidos? Não. Quando um não residente vende um investimento em ações corporativas (mesmo em empresas americanas), o Internal Revenue Code não impõe impostos.
Então, quando o valor do estoque dobrou, o ganho de capital (conforme o preço passou de US $ 20 / ação para US $ 40 / ação) ficou fora do alcance do IRS.
Aviso Legal.
Este post no blog não é um conselho fiscal. Se você tem opções de estoque, você tem uma complexidade suficiente para contratar um consultor fiscal competente para obter a resposta correta.
Vejo voce na proxima semana.
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Um guia para renunciar ou ressaltar a cidadania dos EUA & # 8211; Guia de Renúncia.
Porque, a cidadania dos EUA é um problema a ser resolvido.
Imposto de saída sobre renunciantes.
Sessão de informação de renúncia online com John Richardson @ExpatriationLaw - 9 de janeiro de 2017 https://t. co/TLOltB5sM2.
Taxa de saída e tributação adicional dos cidadãos que renunciam.
O "Exit Tax Book" & quot; & # 8211; Compreendendo o imposto especial a pagar por aqueles que renunciam à cidadania dos EUA t. co/Zbi6aSffoU #youcantmakethisup.
& mdash; Advogado de cidadania (@ExpatriationLaw) 2 de julho de 2018.
Clique no link no tweet acima para uma análise abrangente de como o & # 8220; Exit Tax & # 8221; afeta os cidadãos americanos no exterior.
O tratamento fiscal dos indivíduos que renunciaram à cidadania mudou significativamente em 2008. As informações abaixo se aplicam às renúncias após 17 de junho de 2008.
Taxa de saída para os ricos.
O ato "Coração" de 2008 (um projeto de lei cuja principal intenção era aumentar os benefícios para veteranos e famílias de membros militares falecidos) incluiu pela primeira vez um "imposto de saída" para os cidadãos americanos que renunciam à sua cidadania. A lei aprovou o Congresso por unanimidade de votos.
Os legisladores anexaram a taxa de saída ao HEART atuando como um realçador de receita para compensar o aumento dos benefícios militares. Não temos certeza de como eles calcularam o efeito, mas o Congresso previu que o imposto de saída aumentaria US $ 249 milhões de 2008 para 2018 e US $ 162 milhões de 2018 para 2018 (veja aqui para detalhes anuales do Congresso).
A principal intenção do ato era reduzir o incentivo financeiro da expatriação para os super-ricos. Como o senador Edward Kennedy explicou quando o imposto de saída foi proposto pela primeira vez, & # 8220; Isto é definido como os bilionários & # 8217; alteração. & # 8221;
Mas a realidade dos "bilionários" # 8217; alteração & # 8221; é que se aplica a mais do que bilionários. As provisões do imposto aplicam-se aos "expatriados abrangidos" # 82221; definidos como alguém que atende a um dos três testes a seguir:
A taxa de imposto de renda anual média anual dos expatriados nos últimos 5 anos antes da expatriação foi superior a $ 145,000 (para renúncias a partir de 2018, o valor será ajustado anualmente para os anos subseqüentes).
O patrimônio líquido do expatriado é de pelo menos US $ 2 milhões.
O expatriado não certifica que cumpriu todas as obrigações tributárias dos EUA nos cinco anos anteriores à expatriação.
Se algum desses testes se aplica a você na data da sua expatriação, então você é considerado um "expatriado coberto" e as provisões do imposto de saída, ou "# bilionários" # 8217; alteração & # 8221; como o senador Kennedy o nomeou, candidatar-se a você.
Existe apenas uma exceção para adultos. Se você recebeu cidadania tanto dos EUA quanto de algum outro país ao nascer, se você continuar segurando a cidadania desse país, se você for tributado como residente daquele país, E se você for residente dos EUA para não mais do que 10 dos 15 anos antes da renúncia à cidadania dos EUA, você está isento da disposição de imposto de saída. (Um menor que renunciou à cidadania dos EUA antes dos 18,5 anos e não residiu nos EUA por mais de 10 anos também está isento).
Portanto, assumindo que você é um expatriado coberto e a isenção não se aplica a você, como o imposto de saída o afeta? Mesmo o IRS ainda está descobrindo; eles apenas emitiram suas primeiras diretrizes um ano e meio depois que a lei foi aprovada, e eles ainda estão tentando esclarecer todos os detalhes. Mas, em geral, existem três áreas principais nas quais você deve estar ciente, cada uma das quais discutimos separadamente abaixo:
Imposto de marca ao mercado: um imposto de saída sobre a "venda considerada" de todos os seus ativos.
A primeira provisão principal é um imposto sobre a "venda considerada" de todos os seus ativos no dia anterior à expatriação. Em outras palavras, você é tributado no ganho líquido de mark-to-market de todos os seus ativos.
Para o imposto de mark-to-market, você calcula como se tivesse vendido todos os seus ativos no dia anterior à expatriação. Você deve pagar impostos sobre o lucro teórico que essa venda lhe teria dado.
Os primeiros $ 627.000 (a partir de 2018) estão excluídos, portanto apenas um ganho líquido acima de US $ 627.000 é tributado.
Por exemplo, digamos que o valor de todos os seus ativos no dia anterior à sua expatriação é de US $ 3.000.000. Você calcula que sua base, ou o preço que você pagou por esses ativos, é de US $ 1.000.000. Portanto, seu lucro líquido, ou lucro em papel, da "venda considerada" é de US $ 2.000.000. Você pode excluir US $ 627.000 (a partir de 2018), pelo que o valor sujeito a imposto será de US $ 1.373.000.
O imposto real que você tem que pagar é o imposto que seria aplicável se você realmente tivesse vendido os ativos no dia anterior à expatriação. Então, dependendo de seus ativos, pode ser uma combinação de ganhos de curto prazo, ganhos de longo prazo, etc., e seria tributado em conformidade.
Novamente, embora você realmente não venda nada, ele é totalmente tributado para fins do IRS, exatamente como se você realmente tivesse vendido tudo.
Ativos incluídos na & # 8220; venda julgada & # 8221 ;: tudo na sua propriedade.
O IRS define os ativos que devem ser incluídos nesta "venda considerada" como tudo o que teria sido incluído na sua propriedade se você tivesse morrido no dia anterior à expatriação. Os planos de remuneração diferidos e os fideicomanos não concedentes não estão incluídos (veja abaixo o tratamento deles), mas todas as contas de imposto diferido, como um plano de aposentadoria diferido, estão incluídas em seu valor no dia anterior à sua expatriação.
(Observe que existem alguns problemas com o IRS usando a definição de imposto de propriedade de seus ativos. As questões são muito técnicas para este site, mas se relacionam com fideicomissos e propriedade direta e beneficiária. Em poucas palavras, é provável que O IRS ultrapassou seus limites, e pode ser alterado se for desafiado, mas por enquanto, essa é a definição.)
Você pode diferir o pagamento do imposto e # 8230; mas você tem que colocar colateral e pagar juros.
E o que acontece se você realmente pode pagar o imposto?
É um cenário muito provável: você possui um negócio, uma casa ou alguns outros ativos que você pode vender - ou não deseja "# 8211; então qualquer ganho suposto da "venda considerada" é apenas um lucro em papel. Se você não tiver o dinheiro para pagar o IRS, você pode adiar o pagamento, mas você terá que publicar uma garantia "aceitável" como garantia contra a conta fiscal desse ativo (as diretrizes do IRS são vagas sobre o que é aceitável, os títulos e cartas de crédito são mencionados, mas, em essência, a aceitação & # 8201 é apenas a critério do IRS). Você também será cobrado juros até você pagar. O imposto deve ser pago pelo anterior: a) a venda do activo, ou b) a sua morte.
Imposto sobre a remuneração diferida e os fideicultores não concedentes.
A remuneração diferida, como IRAs, planos de pensão e planos de opção de compra de ações, não é contada como parte de seus ativos sob a "venda considerada" descrita acima. Em vez disso, 30% do total será retido e dado diretamente pelo pagador ao governo a qualquer momento, os pagamentos tributáveis ​​são feitos a você a partir do item de remuneração diferido. Essa retenção substitui todos os outros impostos sobre a remuneração diferida.
Para se qualificar para este tratamento, a remuneração diferida deve ser "elegível", o que significa que o pagador deve ser uma entidade norte-americana ou, se não-EUA, concordar com a retenção de retenção nos EUA e outros requisitos, b) que você diga ao pagador do seu status de ex-cidadão (na verdade, há um formulário do IRS para este, Form W-8CE), e c) que você renuncia de forma permanente e irrevogável a todas as reivindicações de uma redução da retenção na fonte de acordo com qualquer tratado fiscal.
Se esses requisitos não se encontrarem, a compensação diferida seria considerada parte de seus ativos totais e ficará sujeita à "venda prescrita" e ao imposto de mark-to-market descrito acima.
Os fideicomisários não-concedentes que pagam distribuições após a sua expatriação também estarão sujeitos à retenção na fonte de 30%. Você também terá que renunciar a todos os pedidos de benefícios de tratados tributários para receber esse tratamento para eles.
Observe que a isenção de US $ 627.000 (a partir de 2018) não se aplica a qualquer ganho que você tenha desses fundos de compensação diferidos ou de não concessores.
Imposto sobre presentes para cidadãos dos EUA.
Todos os presentes ou legados que você faz como expatriado coberto para um cidadão dos EUA estarão sujeitos às provisões do imposto de saída. O valor total do presente é reduzido pela exclusão anual de presentes ($ 13.000 em 2018) e, em seguida, sujeito à maior taxa de imposto patrimonial marginal existente nesse ano (35% em 2018).
Por exemplo, diga que deseja dar US $ 100.000 em 2018 para um cidadão americano após a sua expatriação. Essa pessoa teria que pagar [($ 100,000 e $ 82,000; $ 13,000) * .35] = $ 30,450 de seu presente em impostos para o IRS.
Em contrapartida, o destinatário não tem que pagar quaisquer impostos sobre o presente se você for um cidadão dos EUA. Nesse caso, aplica-se a mesma exclusão anual de presente ($ 13,000 anualmente a partir de 2018). No entanto, é você, o doador, que tem que pagar o imposto, e mesmo assim, apenas se o total que você dá em sua vida em excesso do montante de exclusão é de mais de US $ 1.000.000.
O regime de tributação de presentes expatriados também se aplica a qualquer legado feito na sua morte, e é a tentativa do Congresso de prevenir ex-U. S. citizens from gifting assets to their U. S. citizen relatives.
It has a particularly noteworthy impact in preventing an ex-citizen from benefiting from the estate tax exemption ($5 million in 2018) when making bequests to a U. S. heir. Considere o seguinte exemplo.
Take two individuals, a U. S. citizen and an ex-U. S.citizen, who both have $6.5 million in assets which they bequest to their U. S.-citizen heirs upon their death. The estate of the U. S. citizen would pay tax of [(6,500,000 – 5,000,000 exemption) * .35] = $525,000, and his heir would receive a net amount of $5,975,000.
In the case of the ex-U. S. citizen, his U. S.-citizen heir will be liable for [(6,500,000 – 13,000) * .35] = $2,270,450 in taxes to the U. S, leaving him a net $4,229,550 from the bequest, or a total of $1,745,450 less than in the first example.
Because the ex-U. S.-citizen’s estate does not benefit from the estate tax exemption, it’s clearly at a disadvantage when making bequests to U. S. citizens.
On the other hand, an individual who renounces U. S. citizenship is completely free from U. S. tax and pays no U. S. estate tax upon his death, nor do any non-U. S.-citizen recipients of gifts or bequests from him pay any U. S. tax.
It’s important to note that the details of this tax on gifts and bequests from renunciants are still unclear. There’s been little guidance from the IRS, and what information and forms have been released leave several important questions about the mechanics unanswered. We cover some typical scenarios in the next section, including bequests of U. S. assets vs. non-U. S. assets, bequests to U. S. citizen heirs, and bequests to non-U. S. citizen heirs.
Update January 23, 2018 – Note the following comment seeking clarification - Dual citizens must be tax compliant to avoid the “covered expatriate status”:
“There is only one exception for adults. If you received citizenship of both the U. S. and some other country at birth, if you continue to hold the citizenship of that country, if you are taxed as a resident of that country, AND if you have been a resident of the U. S. for no more than 10 of the 15 years prior to renouncing U. S. citizenship, you’re exempted from the exit tax provision. (A minor who relinquishes U. S. citizenship before age 18.5 and did not reside in the U. S. for more than 10 years is also exempted).”
It needs to clarify that this exemption only applies if you are tax compliant as stated in the IRS’s 8854 instruction sheet:
“Covered expatriate. You are a covered expatriate if at least one of the statements in paragraphs (1), (2), or (3), set out above (under Who Must File) applies.
Exception for dual-citizens and certain minors.
Dual-citizens and certain minors (defined next) will not be treated as covered expatriates (and therefore will not be subject to the expatriation tax) solely because one or both of the statements in paragraph (1) or (2) above (under Who Must File) applies. However, these individuals will still be treated as covered expatriates unless they file Form 8854 and certify that they have complied with all federal tax obligations for the 5 tax years preceding the date of expatriation as required in paragraph (3) above (under Who Must File).”
At the moment your exemption info is confusing. I, and others, have taken it to mean that if we meet the exemption requirements we don’t have to be tax compliant as well. I discovered I was wrong last year when chatting with people at IBS and another poster has made the same mistake again today after looking at your site.
I know when Renunication Guide was originally written most people thinking about renouncing were probably already tax compliant, but as more and more accidental Americans find out about FATCA and the problems it’s going to cause them they’ll be looking for accurate info on this and will be making the same wrong assumption. Could you please make it clearer that the exemption only applies if you don’t meet points 1) and 2) and that you’re tax compliant?
Update July 2, 2018 – “The Coming Into U. S. Tax Compliance Book”
“Coming Into Tax Compliance Book” – How #Americansabroad can come into US tax compliance in a #FATCA and #FBAR world t. co/9fICDtSCcy.
& mdash; Citizenship Lawyer (@ExpatriationLaw) July 1, 2018.
To read the book, click on the link in the above tweet.
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Um pensamento sobre & ldquo; Exit tax on renunciants ”
From what I understand, the exit tax exemption applies as follows: “There is only one exception for adults. If you received citizenship of both the U. S. and some other country at birth, if you continue to hold the citizenship of that country, if you are taxed as a resident of that country, AND if you have been a resident of the U. S. for no more than 10 of the 15 years prior to renouncing U. S. citizenship, you’re exempted from the exit tax provision.”
But what happens in the case where the person born in the US is also a citizen of another country by birth (and still is a citizen of that country), has not lived in the US for over 35 years, is compliant in regards to the US tax, and is officially a resident of A THIRD country? Is the person still exempt from the exit tax?

Stock options and exit tax

Se você estiver planejando exercitar suas opções de estoque de empregado pré-IPO, faça o mais rápido possível.
Disclaimer: Não sou um profissional de impostos, e não conheço suas finanças pessoais. Esta é simplesmente a minha própria compreensão das recompensas das opções de ações; Se você seguir meu conselho, você assume toda a responsabilidade por ouvir as opiniões de algum cara na internet.
Tl; Dr: Para opções de estoque não qualificadas (NSOs ou NQSOs), você provavelmente deve comprar suas opções assim que possível, se as seguintes são verdadeiras:
1. Você acredita que sua empresa terá um evento de saída que vale a pena, como uma grande aquisição ou IPO.
2. Você tem o dinheiro na mão para comprar as opções.
3. Você pode dar ao luxo de não ver esse dinheiro de novo por um período de tempo indeterminado, entendendo que, se a sua empresa for inferior a sua, você arrisca perder tudo.
Para o tipo de opção de inicialização mais comum, NSOs, a matemática é muito simples: porque sua taxa de imposto de renda é maior que sua taxa de imposto sobre ganhos de capital, quanto mais aguardar para exercer (comprar) suas opções, mais você terá que pagar imediatamente fora do bolso para obtê-los e menor será o seu eventual lucro.
Vejamos um exemplo. Você é um empregado da Unicorn, Inc., uma empresa privada com aspirações de IPO, e você recebeu opções de compra (oferecidas o direito de compra). Isso significa que, no futuro, você pode escolher (você tem a "opção") para comprar ações da empresa ao preço da ação em sua data de concessão (comumente referido como o "preço de exercício"). Digamos também que você mora nos EUA, sua taxa de imposto de renda efetiva (o que você paga em renda normal, como seu cheque de pagamento) é de 35% e a taxa de imposto sobre os ganhos de capital de longo prazo (o que você paga quando vende uma ação cujas O valor aumentou desde a compra) é de 15%. Este gráfico mostra os custos que incorrem quando você faz exercício (compra) de suas opções e, eventualmente, vende suas ações:
Supondo que o preço das ações continue aumentando ao longo do tempo, quanto mais você aguardar para exercer suas opções, mais você pagará imediatamente de seus impostos de renda. De um modo geral, após o exercício, sua empresa irá pedir-lhe dois cheques, um que pague o estoque em si:
e um que cobre a conta de impostos:
Uma das principais implicações é que, dependendo de quanto o preço das ações tenha aumentado desde que você recebeu a concessão da opção, sua conta de imposto imediata pode ser significativamente maior que o que você está pagando pelo estoque. Por exemplo, se o seu preço de exercício for de US $ 0,25 e o preço atual das ações é de US $ 10,25, com os nossos números de imposto de exemplo, você pagará US $ 0,25 para comprar cada ação e um enorme $ 3,50 por ação para pagar sua conta de imposto de renda.
Esperar a compra não só significa que você paga mais imediatamente no imposto, também significa que você paga mais impostos em geral: porque você paga apenas a menor taxa de imposto sobre ganhos de capital (15%) em qualquer aumento de preço de ações que ocorra entre exercitar e eventualmente vender suas ações , quanto mais aguardar o exercício, mais impostos você paga por ação, o que significa menos lucro que você percebe por ação.
Vamos expandir o nosso Unicorn, Inc. exemplo um pouco mais:
Você tem uma taxa de imposto de renda de 35% e uma taxa de imposto sobre os ganhos de capital de 15% Você recebeu 48 opções, adquirindo (comprável) uniformemente em 48 meses Sua bolsa não possui um penhasco de aquisição (a maioria das concessões de opções tem uma cláusula que atrasa compra de qualquer opção até atingir um ano de emprego - é extremamente comum, mas só complica este exemplo) Suas opções possuem um preço de exercício de $ 1 (preço de compra) No mês 48, o Unicórnio vai sair, vendendo para a BigCorp por US $ 5 por ação. Preço da ação da Unicorn aumenta uniformemente em relação aos 48 meses de US $ 1 a US $ 5.
Se você pudesse comprar todas as opções assim que pudesse, o fluxo de pagamentos por ação ficaria assim (observe que o Lucro Líquido leva em consideração o dinheiro pago para comprar essa opção):
Como você pode ver, você acaba comprando mais lucros das opções compradas antecipadamente. Quanto mais perto o preço for de US $ 5, mais imposto total você paga por ação, e quanto mais você tiver que pagar de bolso para comprar suas opções.
Se, em vez disso, você decidiu comprar todas as suas opções quando o Unicórnio sair no mês 48, você não pagaria mais imediatamente no imposto de renda, mas você também perderia um pedaço de seu lucro potencial para o imposto de renda (delineado pelo triângulo):
Lembre-se: especialmente para funcionários precoce, esse imposto de renda adicional pode ser substancial. Se você esperar muito tempo, talvez você não consiga comprar todas as suas opções devido à cobrança de impostos muito elevada. Se você se encontra nessa situação, você pode ser obrigado a aguardar até o evento de saída para comprar suas opções para que você possa vender ações imediatamente para cobrir sua conta de impostos, como fez Mark Zuckerberg em 2018 para pagar sua taxa de impostos de US $ 1,1 bilhão .
O risco de não comprar antecipadamente é agravado se você não planeja ficar empregado na empresa para o evento de saída. A maioria das empresas tem uma cláusula que obriga você a determinar se deseja comprar todas as suas opções adquiridas no prazo de 90 dias após a saída da empresa. Se você esperar, você terá que tomar uma grande decisão financeira no momento em que você não tem mais influência sobre a direção futura da empresa e, no caso de você ser demitido, você pode estar financeiramente inseguro para se exercitar.
Então, por que você não quer comprar suas opções o mais rápido possível?
Você não acredita que a empresa terá um evento de saída, ou você acredita que o evento de saída será a um preço muito baixo.
Obviamente, se você não acredita que suas ações valerão qualquer coisa, seja no mercado aberto ou por uma aquisição, você não deve comprá-las. Como algo parecido com 80% das empresas de risco respaldado por uma empresa não conseguiu ter uma saída significativa, esta é uma possibilidade séria de considerar. Em geral, quanto mais jovem a empresa, maior o risco de falha. Não consigo dar nenhum conselho sobre este - cabe a você avaliar o risco de sua empresa deixar de sair ao fazer uma decisão de compra.
Você não está confortável com a possibilidade de nunca mais ver esse dinheiro novamente.
Se os tanques da empresa, você não recebe um reembolso sobre o que você pagou por suas opções. Você pode obter uma dedução fiscal no ano em que suas ações se tornam inúteis, mas isso não é realmente algo para comemorar. Da mesma forma, quando um evento de saída acontecerá é quase completamente imprevisível, e você pode estar esperando para obter lucro com a venda de suas ações há bastante tempo. Mesmo que sua empresa chegue a uma saída, não há garantia de que o preço das ações será maior do que agora; é muito possível que seu preço de compra da opção possa ser maior do que o preço de mercado futuro do estoque, o que aconteceu com funcionários da Zynga, Gilt e inúmeras outras empresas.
É considerado arriscado ter uma grande porcentagem de seus ativos investidos em uma única empresa, duplamente, se você também obtiver seu salário - se a empresa falhar, você pode perder tanto seu emprego como suas economias. Não tome uma decisão em que uma falha da empresa acabe com o seu cobertor de segurança ou fundo de aposentadoria.
Você não tem dinheiro na mão para comprar as opções.
Esta é uma situação de "algemas de ouro" que se aplica ao nosso empregado adiantado com uma conta de imposto elevada. Se você não pode dar ao luxo de comprar todas as suas opções, talvez seja necessário ficar até uma saída para fazê-lo. Eu ainda procuraria comprar um pedaço de opções agora - quanto mais você aguardar, mais caro será comprar, o que significa que seu custo de bolso será ainda maior se você decidir sair antes de sair. A janela de 90 dias para comprar depois de sair não é gentil com os funcionários (mas estamos começando a ver essa mudança: veja Coinbase e Pinterest).
Você quer usar esse dinheiro para outros investimentos com ganhos potencialmente maiores.
Lembre-se do custo de oportunidade de comprar suas opções - você pode ver um retorno maior com outros investimentos. $ 100 pagos em opções também podem comprar-lhe US $ 100 no S & amp; P, o que com uma média de 10% de retorno significa em cinco anos, você poderia redetizar algo como US $ 61 no lucro. Você obterá um retorno maior do seu eventual preço de venda de ações? Tenha em mente que, porque as ações pré-IPO não possuem um mercado (legal), qualquer dinheiro investido em estoque pré-IPO é ilíquido, o que significa que não é possível converter facilmente seu investimento de volta ao dinheiro.
Suas opções não são NSOs, mas sim ISOs (Opções de estoque de incentivo).
ISO, que ocasionalmente são oferecidos aos funcionários mais tarde na vida de uma empresa, uma vez que as práticas contábeis robustas foram estabelecidas, tenham um benefício fiscal agradável - desde que você os venda mais de dois anos após a data de concessão e um ano após você exercer a opção, Todos os seus ganhos entre o preço de exercício e o preço de venda são tributados na taxa de imposto sobre ganhos de capital, o que significa que você não precisa pagar nenhum imposto de renda quando exerce ISOs. Isso praticamente elimina as penalidades fiscais da compra de suas opções mais tarde, desde que você esteja disposto a manter as ações um pouco. Observe que quando você exerce ISOs, você pode desencadear algumas coisas de Imposto Mínimo Alternativo complicado com as quais não tenho muita familiaridade.
Eu não sei nada sobre as leis fiscais sobre opções de ações estrangeiras. Você está sozinho aqui.
Essa decisão de comprar suas opções de ações da NSO reflete o compromisso financeiro fundamental de risco e recompensa: quanto mais risco você assumir (comprando opções de ações no início da vida de uma empresa quando o futuro é muito mais incerto), a maior recompensa que você pode obter . Se você exerce suas opções é uma decisão pessoal, mas se você já decidiu que vai comprar suas ações, e especialmente se você planeja sair da empresa antes de um evento de saída, provavelmente deve exercer suas opções assim que possível.
Ao bater palmas mais ou menos, você pode nos indicar quais são as histórias que realmente se destacam.